Досрочный выкуп автомобиля из лизинга проводки

Досрочный выкуп предмета лизинга

Вопрос

Досрочный выкуп лизингового имущества (мы — лизингополучатель) чем грозит в налоговом учете?
Куда списывать разницу в цене имущества, а также какие правила учета в НУ амортизации, куда относить разницы по амортизации.
спасибо.

Ответ

Налоговый учет

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами у него признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

При этом гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит специальных правил учета в налоговых расходах уплаченных в полном объеме за оставшийся срок лизинга лизинговых платежей при досрочном выкупе лизингового имущества.

В связи с этим, по нашему мнению, следует применять общие нормы признания в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль лизинговых платежей.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

На основании изложенного полагаем, что уплаченные в полном объеме за оставшийся срок лизинга лизинговые платежи при досрочном выкупе в собственность лизингового имущества — основного средства организации-лизингополучателю следует полностью учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Амортизация

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В том случае, если такое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ.

По мнению ИФНС, включение в состав расходов сумм амортизационных отчислений, которые превышают сумму лизинговых платежей, неправомерно. Кроме того, в силу абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ запрещается двойной учет затрат любого вида без привязки непосредственно к расходам.

Судьи поддержали налоговиков, указав следующее. Исходя из системного толкования норм Закона о лизинге , п. 5 ст. 252, ст. ст. 258 и 259 НК РФ общая величина расходов лизингополучателя по договору лизинга может быть учтена для целей налогообложения в сумме, равной величине лизинговых платежей. Включение в состав расходов сумм, превышающих величину лизинговых платежей, является двойным расходом.

Бухгалтерский учет

При выкупе оборудования у лизингодателя производятся внутренние записи на счетах 01 и 02 по переносу данных с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет по учету собственных ОС (абз. 2 п. 11 Указаний).

Как мы поняли из вопроса, в данном случае выкупная цена, выплачиваемая при досрочном выкупе лизингового оборудования, меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга. Соответственно, первоначальная стоимость числящегося в учете лизингового имущества превышает общую сумму, выплаченную лизингодателю (уплаченные лизинговые платежи плюс выкупная цена).

Особого порядка отражения в учете таких ситуаций нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено. Соответственно, организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом возможны два варианта учета.

1. Принятая к учету первоначальная стоимость лизингового оборудования, а также сумма начисленной по нему амортизации при выкупе не изменяются, а возникшая разница по расчетам с лизингодателем отражается в составе прочих доходов лизингополучателя.

Такой вариант учета основывается на норме, закрепленной в п. 14 ПБУ 6/01, согласно которой стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (поскольку законодательство РФ, а также ПБУ 6/01 не предусматривают изменения первоначальной стоимости полученных в лизинг ОС в случае их досрочного выкупа). Соответственно, не подлежит изменению и сумма амортизации, ранее начисленной по лизинговому ОС. Пример такого учета Вы найдете в приложенных файлах.

2. Уменьшение суммы, подлежащей выплате лизингодателю при досрочном выкупе оборудования, рассматривается как предоставление скидки (изменение договорной цены на оборудование).

При таком подходе лизингополучатель на сумму предоставленной скидки (без НДС) корректирует первоначальную стоимость оборудования, что влечет необходимость корректировки суммы амортизации, начисленной и отнесенной на расходы лизингополучателя за весь период действия договора лизинга.

Выкуп предмета лизинга: бухгалтерский и налоговый учет

Организация-лизингополучатель приобретает по договору лизинга автомобиль. Предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя. По окон­ча­нии договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Выкупная стоимость в договоре выделена отдельно от стоимости лизинговых платежей. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете лизинговое имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингодателя, у лизингополучателя отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15) (далее — Указания по лизингу) в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету).

Предмет лизинга учитывается на счете 001 в оценке, равной общей сумме договора лизинга. При этом итоговая оценка складывается из общей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости с учетом НДС (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов)).

Списание стоимости лизингового имущества с забалансового счета производится при его возврате или выкупе (п. 10 и п. 11 Указаний по лизингу).

После окончания срока аренды и выплаты выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель — новый собственник должен принять транспортное средство на свой баланс.

Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре лизинга.

В связи с тем, что выкупаемый объект лизинга — автомобиль отвечает критериям актива в виде основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), первоначально при его постановке на учет новый собственник должен руководствоваться нормами ПБУ 6/01.

Объект основного средства принимается к учету по пер­во­на­чаль­ной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на при­об­ре­те­ние этого объекта, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Если величина затрат на приобретение основного средства (выкупная стоимость без НДС и другие затраты на приобретение объекта) превышают установленный лимит 40 000 руб., приобретаемый актив принимается на баланс организации в качестве основного средства (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Читать еще:  Как можно узнать реальный пробег автомобиля?

Бухгалтерские записи по учету выкупной стоимости:

  1. Дебет 76 Кредит 51 — оплачена выкупная цена предмета лизинга;
  2. Дебет 08 Кредит76 — отражены расходы на выкуп предмета лизинга;
  3. Дебет 08 Кредит 60 — отражены затраты на подготовку объекта к эксплуатации;
  4. Дебет 19 Кредит 76 — принят к учету НДС, предъявленный в составе выкупного платежа;
  5. Дебет 68 Кредит 19 — НДС по выкупному платежу предъявлен к вычету;
  6. Кредит 001 — отражено выбытие предмета лизинга с забалансового счета;
  7. Дебет 01 Кредит 08 — выкупленный автомобиль принят на баланс организации стоимостью более 40 000 руб.;
  8. Дебет 10 Кредит 08 — выкупленный автомобиль принят в состав материально — производственных запасов, если стоимость не превышает 40 000;
  9. Дебет 26 Кредит 02 — ежемесячная проводка по начислению амортизации выкупленного предмета лизинга.

НДС, предъявленный лизингодателем при выкупе имущества, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, организация — ли­зин­го­по­лу­ча­тель вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем и оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия имущества на учет и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

По общему правилу счет-фактура выставляется продавцом товара не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации фактически имущество не отгружается и не транспортируется (автомобиль уже находится в распоряжении организации-лизингополучателя). Следовательно, к дате отгрузки приравнивается дата перехода права собственности на объект основного средства к лизингополучателю, в данном случае — дата подписания сторонами соответствующего документа (акта о переходе права собственности) (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль

Выкупленное лизингополучателем имущество включается в состав амортизируемого имущества и относится к объектам основных средств, при условии, что его стоимость превышает 100 000 рублей и срок эксплуатации больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма затрат на его приобретение, которую в данном случае составляет выкупная цена имущества (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

При этом организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования (СПИ), уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В таком случае СПИ данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Этот вариант определения СПИ по приобретенному организацией объекту основного средства, бывшему в эксплуатации, не является единственно возможным и обязательным к применению. По общему правилу СПИ признается период, в течение которого объект основного средства служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта основного средства в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация по приобретенному объекту основного средства начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если выкупная цена предмета лизинга, формирующая первоначальную стоимость собственного объекта у лизингополучателя составляет менее 100 000 руб., расходы на приобретение автомобиля будут признаваться в составе ма­те­ри­аль­ных расходов, а не через механизм амортизации (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Досрочный выкуп предмета лизинга

Арендуемые по договору лизинга имущественные активы могут быть выкуплены лизингополучателем. Причины для этого могут быть разными, как и условия для досрочного выкупа, предусматриваемые лизингодателем. В статье рассмотрим, что собой представляет досрочный выкуп предмета лизина и как правильно его оформить.

Причины досрочного выкупа предмета лизинга

По отношении к кредитным договорам, досрочное погашение – это довольно частое явление. В этом случае банк должен провести перерасчет, но в случае с лизингом ситуация будет несколько иная. Возможность досрочного погашения имущества в лизинге существует и для этого могут быть совершенно разные причины, например:

  1. У компании появились свободные средстваи он хочет уменьшить переплату. При этом следует помнить, что без дополнительных согласований не всегда по лизинговому договору возможно проведение перерасчета процентов.
  2. Лизинговое имущество необходимо срочно перевести в собственность организации.Такая необходимость может возникнуть, например, в случае продажи компании или при заключение сделок, связанных с поглощением компании или слиянием.
  3. Изменились условия пользования имуществом.Как правило, в лизинговом договоре указываются четкие условий по ограничению в использовании лизингового имущества. Например, при передаче такого имущества третьему лицу потребуется провести согласование с лизингодателем или выкупить данное имущество.

Важно! В качестве инициатора досрочного выкупа предмета лизинга также может выступать и лизингодатель. Например, это возможно при существенном ухудшении финансового положения лизингополучателя.

Досрочный выкуп предмета лизинга по инициативе лизингополучателя

В большинстве случае именно лизингополучатель является инициатором досрочного выкупа. Но при этом, следует помнить, что минимальный срок для лизинга составляет 12 месяцев и если с момента заключения договора до полного выкупа прошло времени меньше, то данный момент нужно учитывать при расчете налогов.

Основная часть заключаемых договоров лизинга предусматривает, что в случае досрочного выкупа имущества, лизингополучатель обязан выплатить все проценты, которые договором изначально предусмотрены. Другими словами, в этом случае никакой экономии от досрочного выкупа получить не удастся. Единственным решением в этом случае может быть внимательное изучение условий договора и согласование отдельных его условий с лизингодателем.

Расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя

Главное, что стоит отметить, это то, что лизинговой компании совершенно не выгодно расторгать досрочно договор лизинга.Ее целью при покупке имущества была передача его конкретному лицу, а найти и передать имущество другому лизингополучателю будет уже сложно. Продажа такого оборудования или недвижимости потребует много времени и не приведет в к получению дохода.

Однако, в некоторых случаях лизингодатель все же вынужден расторгнуть договор с лизингополучателем по собственной инициативе в одностороннем порядке.

Такое решение может быть принято, если лизингополучателем была допущена просрочка платежа на срок, превышающий 2 месяца. Кроме этого, клиент также задерживает оплату или по страховым платежам.

Обычно, лизинговая компания предлагает своему клиенту погасить долг досрочно, выкупив имущество по остаточной стоимости. Если клиент отказывается это делать, то лизингодатель вправе имущество просто изъять.

Важно! Для того, чтобы у лизингодателя появилось право на досрочное расторжение договора лизинга, у него должны быть достаточные для этого основания. Одного желания будет недостаточно.

Выкупная стоимость имущества

Одним из важных вопросов при досрочном выкупе предмета лизинга является определение его выкупной стоимости. Данная сумма будет зависеть от того, какие условия изначально предусмотрены в соглашении. Как правило, клиенту предлагают внести оставшиеся по соглашению платежи, а уже после этого получить в собственность предмет лизинга (Читайте также статью ⇒ Выкупная стоимость лизингового имущества).

Читать еще:  Нужно ли оформлять газовое оборудование в ГИБДД

Если по соглашению предусмотрен перерасчет процентов, то на лизингополучателя накладывается обязанность по покрытию расходов лизингодателя и выплата ему определенной компенсации.

Клиенту будет достаточно сложно произвести расчет выкупной стоимости. Поэтому некоторыми лизинговыми компаниями составляются графики и условия выкупа предмета лизинга досрочно. Если такого приложения к соглашению нет, то можно сделать запрос в лизинговую компанию на проведение расчета. Для этого нужно будет указать точную дату запроса. В ответ на данный запрос лизинговая компания укажет точную сумму, которую клиент должен будет внести для выкупа имущества.

Важно! Одним из условий досрочного расторжения договора лизинга может предусматриваться резкое ухудшение финансового положения клиента. Как правило, подобные условия можно обнаружить только в договорах по крупным сделкам.

Порядок досрочного выкупа имущества

Процедура по досрочному выкупу имущества является довольной частой и в лизинговых компаниях по ней сформирован определенный механизм. Он представлен несколькими этапами выкупа:

  1. Клиентом направляется запрос на просчет суммы для досрочного погашения. Он также оповещает компанию о том, что планирует досрочно выкупить имущества и называет предполагаемую дату. Составляется запрос в письменном виде, форму которого можно запросить у менеджера лизинговой компании.
  2. Получив запрос, сотрудники лизинговой компании производят расчет и готовят допсоглашение к договору лизинга. При этом в соглашении предусматриваются все необходимые условия для дальнейшего избежания споров между сторонами.
  3. Лизингополучателем производится оплата итоговой суммы на счет лизингодателя. Сделать это следует до той даты, которая была согласована.
  4. Последним этапом является оформление передачи предмета лизинга получателю. Условия и сроки передачи прав на имущество также оговаривают в допсоглашении. Иногда они могут предусматриваться и в основном договоре лизинга.

Особенности досрочного выкупа предмета лизинга

Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга. Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:

  1. Установлен мораторий на досрочное погашение. Обычно устанавливается она на 12 месяцев с момента заключения договора. Это позволяет получить прибыль, а также исключить такую ситуацию, когда сделка признается налоговым органом мнимой и происходит начисление налога.
  2. Дополнительные затраты при выкупе досрочно. От своей прибыли лизинговая компания отказываться не хочет, поэтому старается предусмотреть в договоре комиссию, включающую расходы компании.
  3. Выкупная стоимость в повышенном размере. При таких условиях, любые отступления от договора приводят к тому, что выкупная стоимость увеличивается.

Бухгалтерский учет при досрочном выкупе предмета лизинга

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества будет зависеть от того, у кого на балансе оно числится. Если на балансе лизингодателя, то проводки будут следующими:

Как проводится выкуп объекта лизинга

Иногда лизингополучатель желает приобрести предмет лизинга. В законе «Об аренде» №164 прописаны основные правила финансовой аренды, однако порядок приобретения объекта не оговаривается. Поэтому покупка осуществляется на основании гражданского законодательства. Она предполагает обязательный бухгалтерский и налоговый учет.

Общие положения

Соглашение о лизинге – это форма соглашения об аренде, а потому в отношении договора будет действовать параграф 1 глава 34 ГК РФ. В статье 624 ГК РФ указано, что лизинговые объекты могут приобретаться арендатором. Покупка совершается по полной выкупной стоимости. В договоре аренды могут содержаться положения, касающиеся взаиморасчетов и размера выкупной стоимости. Если такие пункты имеются, покупка совершается на их основании, то есть по стоимости, прописанной в договоре. Если в соглашении никакой информации нет, оформляется дополнительная сделка. Заключается соглашение, в котором оговариваются эти моменты:

  • Дата формирования.
  • Реквизиты обеих сторон.
  • Характеристики объекта лизинга.
  • Объем остаточной стоимости (выкупная стоимость с вычетом уже выполненных платежей).
  • Права и обязанности участников.
  • Способ оплаты.

В договоре должны стоять подписи обеих сторон. Важно подробно прописать все пункты. Это позволит избежать возможных споров.

ВАЖНО! Лизинговый объект может быть выкуплен как после завершения договора лизинга, так и во время его действия.

Порядок выкупа предмета лизинга

Для выкупа объекта актуален следующий порядок действий:

  1. Направление уведомления лизингодателю о желании приобрести объект.
  2. Лизингодатель предоставляет письменное согласие на покупку.
  3. Заключение дополнительного соглашения, устанавливающего порядок выплат.
  4. Заключение документа купли-продажи, нужного для официального перехода права собственности.
  5. Выставление счета покупателю.
  6. Оформление акта приема-передачи.
  7. Передача лизингополучателю сопроводительных документов.

Рассматриваемый порядок выгоден тем, что предупреждает возникновение споров между участниками.

Особенности образования выпускной стоимости

Выпускная стоимость может формироваться разными способами. Все зависит от пожеланий сторон договора. Рассмотрим способы формирования:

  • Включение стоимости в структуру платежей по лизингу. Стоимость объекта в данном случае изначально включается в сумму платежей по лизингу. Затраты равномерно распределяются на весь период лизинговых платежей. Следовательно, чем больше платежей было сделано, тем ниже выкупная цена.
  • Отдельный платеж. В этом случае выкупная стоимость не включается в регулярные платежи. Лизингополучателю придется покупать объект по полной стоимости, указанной в договоре.

Расчет выкупной стоимости выполняется на основании соглашения между сторонами.

Бухгалтерский учет

Если объект находится на балансе покупателя, нужно учесть следующие нюансы учета:

  • Поступление объекта. Стоимость поступившего объекта нужно зафиксировать на счете 08, субсчет «Покупка по договору лизинга». Корреспонденция – кредит счета 76, субсчет «Обязательства по аренде». Расходы по покупке предмета нужно списать с КТ08 в ДТ01, субсчет «Арендованные объекты». Объект нужно принять на балансовый учет в структуре основных средств. Сопутствующие траты лизингополучателя (монтаж, транспортировка и прочее) не входят в первоначальную стоимость предмета.
  • Платежи по лизингу. Платежи, поступающие на счет лизингодателя, должны быть зафиксированы на ДТ76, субсчет «Обязательства по аренде». Корреспонденция – КТ76, субсчет «Долг по лизингу».
  • Амортизация.Амортизация начисляется на основании стоимости объекта. Может использоваться метод ускоренной амортизации. Коэффициент не должен превышать значения 3. Амортизационные начисления должны быть зафиксированы по ДТ «Затраты на производство» КТ02, субсчет «Амортизация лизингового объекта».
  • Выкуп лизингового объекта. Когда вся выкупная сумма выплачена, осуществлен переход права собственности, вносятся данные в счета 01 и 02 учета.

Каждая проводка подтверждается первичной документацией.

Нахождение объекта на балансе лизингодателя

Если лизинговый объект находится на балансе лизингодателя, при приобретении предмета используются эти проводки:

  • КТ01. Списание объекта ОС с забалансового учета.
  • ДТ08 КТ60. Оприходование объекта ОС (выполняется в том случае, если стоимость предмета превышает 40 тысяч рублей).
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС.
  • ДТ10 КТ60. Оприходование лизингового объекта.

Ведет учет в данном случае лизингодатель.

Нахождение объекта на балансе покупателя

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, нужно использовать эти проводки:

  • ДТ08 КТ76. Принятие к учету лизингового объекта.
  • ДТ19 КТ76. Предъявление НДС лицом, предоставившим лизинг.
  • ДТ01 КТ08. Принятие предмета в структуру основных средств.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление платежей по лизингу.
  • ДТ76 КТ76. Учет ежемесячного платежа по лизингу.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.
  • ДТ20 КТ02. Начисление амортизации.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление выкупной стоимости.
  • ДТ01 КТ01. Перевод предмета из арендованных в собственные.
  • ДТ02 КТ02. Амортизация по объекту, который перешел в собственность.

Учет ведет, соответственно, лицо, которое приобрело лизинговое имущество.

Особенности бухучета в зависимости от времени выплаты

Если выкуп осуществляется по завершении срока действия договора аренды, учет в период действия соглашения будет проводиться в стандартном порядке. Проводки изменятся в момент завершения действия соглашения. Если объект находился на балансе лизингодателя, нужно списать его с забалансового счета 1. После этого имущество поступает на баланс.

Если выкуп выполняется на протяжении срока действия соглашения, в бухучете нужно фиксировать лизинговые платежи. Фактически они являются предоплатой. В бухучете платежи отражаются в качестве выданных авансов.

ВАЖНО! Для учета расчетов по лизингу необходимо сформировать субсчета. Они используются для отражения выкупа объекта, платежей по лизингу.

Налоговый учет

Рассмотрим особенности налогового учета лизинговых объектов:

  • Поступление лизингового предмета. Если объект лизинга находится на балансе покупателя, лизингополучателю нужно включить его в подходящую группу амортизации (на основании пункта 10 статьи 258 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта – это совокупность трат лизингодателя на покупку предмета, доставку, монтаж и прочее. В стоимость не входят налоги, которые подлежат вычету (на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ).
  • Амортизация. Начальная стоимость предметов входит в состав трат через отчисления по амортизации на основании пункта 2 статьи 253 НК РФ. При амортизационных начислениях можно использовать коэффициент, не превышающий значения 3 (пункт 2 статьи 259.3 НК РФ).
  • Платежи по лизингу. Ежемесячно нужно учитывать лизинговые платежи. Из них вычитаются амортизационные отчисления.
  • Выкуп объекта лизинга. При расчете первоначальной стоимости не учитывается НДС.
Читать еще:  Как рассчитывается страховая премия по ОСАГО?

ВАЖНО! На протяжении начисления платежей по лизингу НДС возможно принять к вычету. Основанием процедуры является пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ. Также можно восстановить НДС, который был принят к вычету с предоплаты.

Выкуп предмета лизинга: бухгалтерский и налоговый учет

Организация-лизингополучатель приобретает по договору лизинга автомобиль. Предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя. По окон­ча­нии договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Выкупная стоимость в договоре выделена отдельно от стоимости лизинговых платежей. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете лизинговое имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингодателя, у лизингополучателя отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15) (далее — Указания по лизингу) в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету).

Предмет лизинга учитывается на счете 001 в оценке, равной общей сумме договора лизинга. При этом итоговая оценка складывается из общей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости с учетом НДС (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов)).

Списание стоимости лизингового имущества с забалансового счета производится при его возврате или выкупе (п. 10 и п. 11 Указаний по лизингу).

После окончания срока аренды и выплаты выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель — новый собственник должен принять транспортное средство на свой баланс.

Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре лизинга.

В связи с тем, что выкупаемый объект лизинга — автомобиль отвечает критериям актива в виде основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), первоначально при его постановке на учет новый собственник должен руководствоваться нормами ПБУ 6/01.

Объект основного средства принимается к учету по пер­во­на­чаль­ной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на при­об­ре­те­ние этого объекта, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Если величина затрат на приобретение основного средства (выкупная стоимость без НДС и другие затраты на приобретение объекта) превышают установленный лимит 40 000 руб., приобретаемый актив принимается на баланс организации в качестве основного средства (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации (п. п. 17, 18 ПБУ 6/01).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Бухгалтерские записи по учету выкупной стоимости:

  1. Дебет 76 Кредит 51 — оплачена выкупная цена предмета лизинга;
  2. Дебет 08 Кредит76 — отражены расходы на выкуп предмета лизинга;
  3. Дебет 08 Кредит 60 — отражены затраты на подготовку объекта к эксплуатации;
  4. Дебет 19 Кредит 76 — принят к учету НДС, предъявленный в составе выкупного платежа;
  5. Дебет 68 Кредит 19 — НДС по выкупному платежу предъявлен к вычету;
  6. Кредит 001 — отражено выбытие предмета лизинга с забалансового счета;
  7. Дебет 01 Кредит 08 — выкупленный автомобиль принят на баланс организации стоимостью более 40 000 руб.;
  8. Дебет 10 Кредит 08 — выкупленный автомобиль принят в состав материально — производственных запасов, если стоимость не превышает 40 000;
  9. Дебет 26 Кредит 02 — ежемесячная проводка по начислению амортизации выкупленного предмета лизинга.

НДС, предъявленный лизингодателем при выкупе имущества, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, организация — ли­зин­го­по­лу­ча­тель вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем и оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия имущества на учет и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

По общему правилу счет-фактура выставляется продавцом товара не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации фактически имущество не отгружается и не транспортируется (автомобиль уже находится в распоряжении организации-лизингополучателя). Следовательно, к дате отгрузки приравнивается дата перехода права собственности на объект основного средства к лизингополучателю, в данном случае — дата подписания сторонами соответствующего документа (акта о переходе права собственности) (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль

Выкупленное лизингополучателем имущество включается в состав амортизируемого имущества и относится к объектам основных средств, при условии, что его стоимость превышает 100 000 рублей и срок эксплуатации больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма затрат на его приобретение, которую в данном случае составляет выкупная цена имущества (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

При этом организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования (СПИ), уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В таком случае СПИ данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Этот вариант определения СПИ по приобретенному организацией объекту основного средства, бывшему в эксплуатации, не является единственно возможным и обязательным к применению. По общему правилу СПИ признается период, в течение которого объект основного средства служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта основного средства в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация по приобретенному объекту основного средства начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если выкупная цена предмета лизинга, формирующая первоначальную стоимость собственного объекта у лизингополучателя составляет менее 100 000 руб., расходы на приобретение автомобиля будут признаваться в составе ма­те­ри­аль­ных расходов, а не через механизм амортизации (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector